對(duì)于小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）免征增值稅政策，相信大家并不陌生。

那小規(guī)模納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響呢？我們來看個(gè)案例。

Ａ公司是按季度申報(bào)增值稅小規(guī)模納稅人，２０２０年１季度銷售貨物合計(jì)收入２８萬元，其中自開具普通發(fā)票１３萬元，自開具增值稅專用發(fā)票銷售額是１５萬元，Ａ本季度繳納增值稅是多少？

小白：本季度繳納增值稅是：“0”

答：錯(cuò)。

分析：有些小白開始吵吵了了，就是“0”啊，政策不是說了么小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅行為季度銷售額不超過３０萬元免征增值稅么?！薄?/span>

先別吵吵，咱們具體情況具體分析；

要知道，銷售額＝開具專票銷售額＋開具普通發(fā)票銷售額＋未開具發(fā)票的銷售額＋納稅調(diào)整收入

雖然，就Ａ公司本季度來講，本季度是沒有未開票收入，即使開票收入合計(jì)也未超過３０萬， 但是對(duì)于A公司來講，開具了增值稅專用發(fā)票，不論是代開還是自開，都是要繳納增值稅的。

增值稅是它流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)也是鏈條稅，也就是只有具有一個(gè)完整的交易鏈條，有標(biāo)的流轉(zhuǎn)起來，才會(huì)發(fā)生增值稅；

增值稅其中一個(gè)特征就是可抵扣，下游企業(yè)在取得上游企業(yè)開具專票是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的。雖然增值稅具有流轉(zhuǎn)性和可抵扣性，但是在流轉(zhuǎn)的某一環(huán)節(jié)，肯定要征收，這是稅收的特性：取之于民，用之于民。也就是說在整個(gè)流轉(zhuǎn)的鏈條中某一環(huán)節(jié)必須是最終稅負(fù)的承擔(dān)者，不可能在整個(gè)環(huán)節(jié)都免稅。

假設(shè)：Ａ公司將自開的普票和代開的專票全部作為免征增值稅的銷售額，按季申報(bào)未超過３０萬元，不征收增值稅，那Ａ公司本季度未超３０萬，應(yīng)納增值稅為0；

對(duì)于那Ｂ公司取得Ａ公司的１５萬元的增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件。假設(shè)Ｂ比公司本月銷項(xiàng)稅１萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為１５*３％＝０.４５萬元，則本月Ｂ公司應(yīng)那增值稅為１-０.４５＝０.５５萬元

從稅務(wù)征管角度考慮：要征收增值稅０.５５萬元，但是我們看到１５萬元卻流轉(zhuǎn)了兩次，也就是在納稅環(huán)節(jié)即在Ａ公司享受了一次免征，同時(shí)也在B公司做了進(jìn)項(xiàng)抵扣，顯然這是不符合常理的，相當(dāng)于稅務(wù)局在為A公司提供了一次免征機(jī)會(huì)，同時(shí)也讓B公司享受了一次抵扣的機(jī)會(huì)，雙重優(yōu)惠政策后，稅務(wù)局拱手送給企業(yè)０.４５萬元的稅金，這顯然不符合取之于民的本質(zhì)

所以啊，不論是代開還是自開，它只是換了一種開票方式和地點(diǎn)，其并沒有改變專票的性質(zhì)。對(duì)于上述的Ａ、Ｂ公司享受雙重優(yōu)惠顯然是不合理的。所以不論是代開還是自開的專票，都不能和自開的普票一起享受免征政策。

話說回來?；氐剑疗髽I(yè)，不但要繳納增值稅而且開具專用發(fā)票的銷售額還要占用公司的免稅額度。有些銷售單位不愿意開專票或者開專票就要加錢的這種方式，著實(shí)讓人不爽，但是對(duì)于銷貨方來講，為了能夠享受免征增值稅這一個(gè)優(yōu)惠，他做了他能做的。

按照稅務(wù)總局(2020年第8號(hào)）公告：疫情期間對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

對(duì)于增值稅一般納稅人，提供免稅行為，開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響？我們來看看B企業(yè)，是怎樣的一種情況。

B公司是是增值稅一般納稅人。主要提供生活培訓(xùn)服務(wù)，2020年4月分，不含稅營(yíng)業(yè)收入為4 0萬元， 其中C客戶就部分10萬元的生活培訓(xùn)服務(wù)要求B公司開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)此本月B公司開了30萬元開普通發(fā)票，要求享受免征稅額。另外對(duì)10萬元的開了專用發(fā)票，B公司能這樣開具發(fā)票嗎？

小白：可以這樣開！

答：錯(cuò)。

分析：就B公司提供的部分培訓(xùn)服務(wù)，是否可以開具專用票？肯定是不可以的。對(duì)于提供免稅服務(wù)是不能開具增值稅專用發(fā)票的。

假設(shè)：Ｂ公司就針對(duì)其中部分生活培訓(xùn)業(yè)務(wù)１０萬元開具增值稅專用發(fā)票，就30萬元享受免稅，會(huì)出現(xiàn)什么樣的情況！

這一點(diǎn)稅務(wù)總局明確了，“增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱‘一般納稅人’)銷售免稅行為，一律不得開具專用發(fā)票(國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。”

B公司又想享受免稅，又要給客戶開專用發(fā)票？這種情況該怎么辦。

對(duì)于免稅業(yè)務(wù)不得開具專用發(fā)票；已經(jīng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策。如果企業(yè)執(zhí)意孤行，就是要開具專用發(fā)票，可以選擇放棄免稅政策。

需要說明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號(hào))第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

話說回來，對(duì)于B公司本來提供的是免稅的服務(wù)，為了滿足客戶增值稅專用發(fā)票的需要，還要放棄現(xiàn)在的免稅政策。B公司不但沒有享受到這塊兒免費(fèi)的蛋糕，反而還買了一塊兒蛋糕給別人。B公司說：“我太難了 ” 所以，在實(shí)際工作中，有些企業(yè)銷售只愿意開普通發(fā)票，排斥開專票 ，主要也是公司現(xiàn)在所處環(huán)境產(chǎn)生了變化。