作者：果凍

發(fā)票開具屬于增值稅政策規(guī)范范疇，只要發(fā)生應稅行為，均可開具增值稅發(fā)票，未發(fā)生應稅行為，原則上不得開具發(fā)票，國家稅務總局另有規(guī)定的除外，目前除外情形只有14種，即601~614編碼。

經(jīng)營范圍屬于商事主體的意思自治范疇，一般由公司章程、協(xié)議、申請書等文件中規(guī)定或記載。公司法第十二條規(guī)定，公司的經(jīng)營范圍由公司章程規(guī)定，并依法登記。公司可以修改公司章程，改變經(jīng)營范圍，但是應當辦理變更登記。公司的經(jīng)營范圍中屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)批準的項目，應當依法經(jīng)過批準。

可見，經(jīng)營范圍與發(fā)票開具本來就是兩碼事，不知道從什么時候開始，人們紛紛開始發(fā)問，沒有某個經(jīng)營范圍，能開相應發(fā)票嗎？那，沒有這個經(jīng)營范圍，你為什么要發(fā)生這個經(jīng)營業(yè)務，你發(fā)生了這個經(jīng)營業(yè)務，難道不要交稅嗎？

以下是部分稅務機關(guān)的口徑，供大家學習參考。

1、《國家稅務總局關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號）第一條第（二）款第2項：

「稅務機關(guān)代開發(fā)票是否規(guī)范

稅務機關(guān)是否嚴格按照納稅服務規(guī)范代開發(fā)票，是否額外要求納稅人提供相關(guān)證件或其他證明材料，是否審核納稅人申請代開發(fā)票內(nèi)容超經(jīng)營范圍。

2、2016年5月6日國家稅務總局政策解答政策組發(fā)言材料：

「9.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票?！?/span>

湖北省國家稅務局營改增政策執(zhí)行口徑第四輯：

「十一、納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務，是否可以開具發(fā)票？

納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。」

注：根據(jù)《湖北省營改增問題集》，《湖北省營改增政策執(zhí)行口徑》第一至五輯自2018年1月1日起全部廢止。

甘肅省國家稅務局關(guān)于發(fā)票開具使用涉及相關(guān)政策及問題回復：

「一般納稅人發(fā)生超出稅務登記經(jīng)營范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票?

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票？

答：超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：

（1）臨時性業(yè)務，建議向主管稅務機關(guān)說明情況后，增加相應征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關(guān)辦稅服務大廳，向主管稅務機關(guān)說明情況，由主管稅務機關(guān)辦理代開專票事宜。

（2）經(jīng)常性業(yè)務：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務機關(guān)增加相應的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關(guān)辦稅服務大廳辦理代開專票事宜?！?/span>

內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局營改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問題解答：

「四、增值稅發(fā)票的開具范圍

納稅人的經(jīng)營業(yè)務日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可開具增值稅發(fā)票。」

國家稅務總局上海市稅務局12366熱點問題（2018年第19期）：

「一、納稅人發(fā)生的應稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，是否可以開具發(fā)票？

除國家明令禁止外，根據(jù)《國務院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《國家稅務總局關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第37號》的規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票?！?/span>

河北省稅務局12366熱點問題(202008)：

「1、納稅人發(fā)生的應稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，是否可以開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國務院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”

因此，納稅人發(fā)生應稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應當據(jù)實開具發(fā)票。」

2019年12366問題解答：

「問：我司為房地產(chǎn)公司，與建筑總包公司簽訂總包合同，合同約定施工現(xiàn)場的水電費根據(jù)乙方實際消耗量，由建筑公司自行承擔。但水表、電表是以房地產(chǎn)公司的名義開戶的，所以結(jié)算水電費時，水電費是由房地產(chǎn)公司先行墊付，發(fā)票由電力和自來水公司直接開具給房地產(chǎn)公司。建筑總包公司則于結(jié)算工程款時向房地產(chǎn)公司支付水電費并索要發(fā)票，但供水、供電不在房地產(chǎn)公司的經(jīng)營范圍內(nèi)，問房地產(chǎn)公司在該情況下是否可以開具水電費發(fā)票給建筑總包公司？開具發(fā)票稅率與供電局和自來水公司一致？

廣東省12366納稅服務中心答復：

納稅人可根據(jù)下面規(guī)定及企業(yè)實際發(fā)生的應稅行為判斷其適用的稅率或征收率。一般納稅人轉(zhuǎn)售電力，適用的增值稅稅率為13%。一般納稅人轉(zhuǎn)售自來水，適用的增值稅稅率為9%；如為提供物業(yè)管理服務的一般納稅人，辦理簡易計稅備案，按照上述規(guī)定依照3%的征收率繳納增值稅。

一、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致。因此，收款方應當按照發(fā)票管理辦法規(guī)定及企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務的內(nèi)容如實向付款方開具發(fā)票，填寫的項目應齊全。另外，如納稅人需增加的稅目超出經(jīng)營范圍的，應先聯(lián)系主管稅務機關(guān)重新核定，然后自行在開票系統(tǒng)和申報系統(tǒng)查找、增加稅目，相關(guān)系統(tǒng)操作可咨詢系統(tǒng)服務單位。

二、根據(jù)《國務院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號）、《財政部 稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）及《財政部　國家稅務總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的相關(guān)規(guī)定，增值稅稅率：(一)納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外，稅率為13%。(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;5.國務院規(guī)定的其他貨物。(三)納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外，稅率為6%。(四)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。稅率的調(diào)整，由國務院決定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規(guī)定的除外。納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。另外，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）的規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。」